📖 ケーススタディ — 物語で学ぶ会計
残業手当はどの製品のコストか — 紗希、賃率差異と向き合う
残業続きの月、給料日と月末のずれに悩む紗希。直接工の作業時間記録と要支払額の計算、そして賃率差異が教えてくれるものを描く物語。
残業続きの6月
大口の受注が重なった6月、ミナト製作所の現場は連日残業だった。25日の給料日、紗希は直接工への賃金支給の仕訳を切った。支給総額2,350,000円、源泉所得税などの預り金が200,000円だ。
借方（左）
貸方（右）
「よし、今月の労務費は2,350,000円、と」
「待った」
背後から郡司さんの声が飛んだ。
「広瀬さん、その2,350,000円はいつ働いた分の給料だい？」
「え？ 今月の……あ」
給与明細の対象期間は5月21日から6月20日。つまりこの支払額には5月の後半に働いた分が混ざっていて、6月21日から30日に働いた分は入っていない。
「原価計算は月初から月末までの1か月で区切る。給料の締め日とはずれてるんだ。だから支払った額と、今月の原価にすべき額は別物なんだよ」
要支払額という考え方
郡司さんはホワイトボードに線を引いた。
「今月の原価にすべきなのは、6月1日から30日に働いてもらった分。つまり当月の要支払額だ。計算はこうする」
- 1当月の支払額からスタートする（2,350,000円）
- 2前月未払分（5月21日〜31日に働いた分 350,000円）を差し引く
- 3当月未払分（6月21日〜30日に働いた分 450,000円）を足す
- 4要支払額 = 2,350,000 − 350,000 + 450,000 = 2,450,000円
「残業が多かったから、月末側の未払が膨らんでる。支払ベースだと2,350,000円だが、働いてもらったベースだと2,450,000円。これが今月の実際の消費額だ」
作業日報が原価を仕分ける
「じゃあ2,450,000円を仕掛品に……」
「まだ早い。直接工の賃金でも、全部が直接労務費になるわけじゃない。ほら、これを見な」
郡司さんが取り出したのは、直接工が毎日つけている作業時間報告書の束だった。誰が、どの製造指図書の仕事を、何時間やったかが記録されている。
「6月の集計だと、ギアやハブを実際に加工していた直接作業時間が1,800時間。段取り替えや機械の清掃、材料待ちの手待時間なんかが合わせて200時間。直接作業の分だけが直接労務費で、あとは間接労務費だ」
「賃率は……要支払額の2,450,000円を2,000時間で割るんですか？ でもそれだと月末まで計算できない……」
「材料のときと同じ知恵を使う。予定賃率だ。うちは年初に1時間あたり1,200円と決めてある」
紗希はペンを走らせた。直接作業1,800時間×1,200円で2,160,000円が仕掛品へ。間接作業200時間×1,200円で240,000円が製造間接費へ。
借方（左）
貸方（右）
50,000円のずれの正体
「予定で消費した合計は2,400,000円。でも実際の要支払額は2,450,000円です。50,000円足りません」
「それが賃率差異だ。実際が予定を上回ったから借方差異、つまり不利差異だね」
借方（左）
貸方（右）
賃金
「賃金勘定の左右がぴったり合った……。でも、なんで50,000円もずれたんでしょう」
「残業だよ。残業には割増賃金がつくだろう。予定賃率1,200円は普段の操業を前提に決めた単価だから、残業が増えた月は実際の賃率が上がって、借方差異が出るんだ」
工場長の憂鬱
月次報告の席で、大森工場長は腕を組んだ。
「残業を指示したのはわしだ。納期を守るためだ。それが『差異』とやらで赤字扱いされるのは心外だな」
「赤字扱いじゃありません」と紗希は首を振った。「差異は犯人捜しの道具じゃなくて、予定とのずれを見える化する道具です。今回の借方差異50,000円の中身は残業割増だと分かっています。納期を守るための50,000円だったと説明できます」
「ほう……」
「逆に、原因の分からない差異が出たときこそ問題です。作業日報の記録が正確だから、差異の中身まで説明できるんです。現場のみなさんが毎日つけてくれている日報のおかげですよ」
工場長はふっと表情を緩めた。
「日報なんぞ面倒なだけだと思っとったが……あれは現場の弁明書にもなるわけか。おい郡司、来月から日報の書き方、若いのにもう一回叩き込んでおけ」
この物語の学び
- 給与計算期間と原価計算期間はずれている。当月の労務費は要支払額（当月支払額 − 前月未払 + 当月未払）で計算する
- 直接工の賃金は作業時間報告書をもとに、直接作業時間の分だけが直接労務費（仕掛品へ）。間接作業や手待時間の分は間接労務費（製造間接費へ）
- 予定賃率を使えば月末を待たずに労務費を計算できる
- 予定消費額と実際の要支払額のずれは賃率差異へ。残業割増などが原因で実際が上回れば借方差異（不利差異）になる
物語で給料日と月末のずれを実感したら、教材で要支払額の計算を整理し、問題集で賃率差異の算定を練習しましょう。