貸倒れと貸倒引当金がスッキリわかる — 貸倒損失との使い分けと差額補充法
売掛金や受取手形は「あとでお金をもらえる権利」ですが、相手の会社が倒産すると回収できなくなることがあります。これが「貸倒れ（かしだおれ）」です。貸倒れの処理は、いつ発生した債権が貸し倒れたのかによって使う勘定科目が変わるため、多くの学習者がつまずくポイントです。この記事では、場面ごとの処理をひとつずつ整理していきます。
貸倒引当金とは何か
貸倒引当金（かしだおれひきあてきん）とは、将来の貸倒れに備えて、決算のときにあらかじめ見積もっておく金額のことです。
たとえば決算日に売掛金が200,000円あり、経験上その2％くらいは回収できなさそうだと見積もったとします。このとき200,000円×2％＝4,000円を貸倒引当金として設定しておきます。
貸倒引当金は、売掛金などの資産から間接的に差し引く「資産のマイナス」の性質を持つ勘定科目（評価勘定）です。負債でも費用でもない点に注意しましょう。
決算時の設定 — 差額補充法
簿記3級で出題されるのは「差額補充法（さがくほじゅうほう）」です。これは、見積額と貸倒引当金の残高との差額だけを追加で計上する方法です。
- 1決算日の債権残高に見積率を掛けて、貸倒引当金の見積額を計算する
- 2貸倒引当金の残高と見積額を比較する
- 3不足なら貸倒引当金繰入（費用）、超過なら貸倒引当金戻入（収益）で差額だけを調整する
残高が見積額より少ない場合 — 貸倒引当金繰入
決算日に売掛金200,000円、貸倒れの見積率2％、貸倒引当金の残高が1,500円だったとします。
- 見積額: 200,000円×2％＝4,000円
- 残高: 1,500円
- 差額: 4,000円−1,500円＝2,500円
不足している2,500円を「貸倒引当金繰入（費用）」で補充します。
借方（左）
貸方（右）
残高が見積額より多い場合 — 貸倒引当金戻入
逆に、見積額4,000円に対して残高が5,000円ある場合は、多すぎる1,000円を「貸倒引当金戻入（収益）」で減らします。
借方（左）
貸方（右）
| 状況 | 使う勘定科目 | 分類 |
|---|---|---|
| 見積額が残高より多い | 貸倒引当金繰入 | 費用 |
| 見積額が残高より少ない | 貸倒引当金戻入 | 収益 |
実際に貸倒れが発生したときの処理
ここが最大のヤマ場です。ポイントは、貸し倒れた債権がいつ発生したものかで処理が変わることです。
パターン1: 当期に発生した債権が貸し倒れた
当期に販売して生じた売掛金が当期中に貸し倒れた場合、この債権は前期末の決算で貸倒引当金を設定した対象に含まれていません。そのため引当金は使えず、全額を「貸倒損失（費用）」とします。
当期に販売した商品の売掛金30,000円が貸し倒れた場合の仕訳です。
借方（左）
貸方（右）
パターン2: 前期以前に発生した債権が貸し倒れた
前期以前の債権は、前期末の決算で貸倒引当金を設定済みです。そこで、まず貸倒引当金を取り崩します。
前期に発生した売掛金20,000円が貸し倒れ、貸倒引当金の残高が30,000円ある場合の仕訳です。
借方（左）
貸方（右）
パターン3: 貸倒引当金の残高が足りない場合
引当金の残高を超える分は「貸倒損失」で処理します。前期に発生した売掛金50,000円が貸し倒れ、貸倒引当金の残高が30,000円しかない場合は次のようになります。
借方（左）
貸方（右）
| 貸し倒れた債権 | 処理 |
|---|---|
| 当期に発生した債権 | 全額を貸倒損失 |
| 前期以前に発生した債権 | 貸倒引当金を取り崩す（不足分は貸倒損失） |
当期に発生した債権の貸倒れ
- •前期末の引当金設定の対象外
- •全額を貸倒損失（費用）で処理
前期以前に発生した債権の貸倒れ
- •前期末に貸倒引当金を設定済み
- •まず貸倒引当金を取り崩す
- •不足分だけ貸倒損失（費用）
前期に貸倒処理した債権を回収できたら — 償却債権取立益
いったん貸倒れとして処理した売掛金が、後日思いがけず回収できることがあります。前期以前に貸倒処理した債権を当期に回収した場合は、「償却債権取立益（しょうきゃくさいけんとりたてえき）」という収益で処理します。
前期に貸倒処理した売掛金10,000円を現金で回収した場合の仕訳です。
借方（左）
貸方（右）
売掛金はすでに帳簿から消えているので、貸方を売掛金にしない点がポイントです。
まとめ
- 貸倒引当金は、将来の貸倒れに備えて決算時に見積もる「資産のマイナス」の勘定科目
- 決算では差額補充法により、不足なら貸倒引当金繰入（費用）、超過なら貸倒引当金戻入（収益）
- 当期発生の債権の貸倒れは全額「貸倒損失」、前期以前の債権は貸倒引当金を取り崩し、不足分だけ貸倒損失
- 前期以前に貸倒処理した債権を回収したら「償却債権取立益」（収益）
「いつ発生した債権か」を意識するだけで、貸倒れの問題は驚くほど解きやすくなります。下の問題集で処理の使い分けを練習してみましょう。
📚 試験で覚えるべき用語
- 貸倒引当金
- 将来の貸倒れに備えてあらかじめ費用計上しておく評価勘定。決算で差額補充法により設定する。
- 差額補充法
- 貸倒引当金の見積額と決算時の残高を比べ、その差額だけを繰り入れ（または戻し入れ）て調整する設定方法。
- 貸倒引当金繰入
- 貸倒引当金の見積額が残高より多いとき、不足分を追加計上する費用の勘定科目。
- 貸倒引当金戻入
- 貸倒引当金の見積額が残高より少ないとき、超過分を減らす収益の勘定科目。
- 貸倒損失
- 当期に発生した債権の貸倒れや、貸倒引当金の残高を超える貸倒額を処理する費用の勘定科目。
- 償却債権取立益
- 前期以前に貸倒れとして処理した債権を当期に回収できたときに使う収益の勘定科目。