役務収益と役務原価を完全理解する — サービス業の簿記はここが違う
簿記3級で学ぶのは商品を仕入れて売る「商品売買業」の会計でした。簿記2級では、サービス（役務）を提供して対価を得る「サービス業」の会計が新たに登場します。この記事では、役務収益（えきむしゅうえき）と役務原価（えきむげんか）の処理を、取引の流れに沿って解説します。
役務収益・役務原価とは
サービス業では、商品の代わりにサービスを提供して収益を得ます。このとき使う勘定科目が次の2つです。
- 役務収益 … サービスの提供によって得た収益（収益の勘定）
- 役務原価 … その収益に対応して発生した費用（費用の勘定）
商品売買業の勘定科目と対応させると、次のように整理できます。
| 商品売買業 | サービス業 | 分類 |
|---|---|---|
| 売上 | 役務収益 | 収益 |
| 売上原価 | 役務原価 | 費用 |
| 商品（繰越商品） | 仕掛品 | 資産 |
役務収益は、サービスの提供が完了した部分についてのみ計上します。代金を受け取ったかどうかではなく、「提供が済んだか」で判断するのがポイントです。
代金を先に受け取ったとき — 前受金で処理する
資格試験の予備校などでは、講座の開始前に受講料を受け取るのが普通です。この時点ではまだサービスを提供していないため、収益にはできません。受け取った代金は前受金（負債）で処理します。
例1: 講座開始前に受講料200,000円を現金で受け取った
借方（左）
貸方（右）
まだ何も提供していないので、「サービスを提供する義務」を負債として計上します。
例2: 講座が進み、全体の60パーセントの提供が完了した
提供済みの割合に応じて、前受金を役務収益に振り替えます。200,000円×60パーセント＝120,000円です。
借方（左）
貸方（右）
提供が完了した割合を掛けて金額を求めるこの計算パターンは、本試験でも頻出です。
費用を先に支出したとき — 仕掛品を経由する
サービスの提供に先立って、給料や旅費などの費用が発生することがあります。この費用をそのまま当期の費用にすると、まだ計上していない役務収益と対応がとれません。そこで、サービス提供前に発生した費用はいったん仕掛品（資産）に振り替えておきます。
例3: 講座のために講師給料80,000円と教材制作費20,000円を現金で支払った（講座はまだ開始前）
支払時にはいったん費用の勘定で処理します。
借方（左）
貸方（右）
借方（左）
貸方（右）
そのうえで、この講座に直接かかった分を仕掛品に振り替えます。
借方（左）
貸方（右）
仕掛品は「これから収益を生むために積み上げた原価のかたまり」であり、資産として次期以降に繰り越せます。なお、給料や旅費交通費のうちこの案件に直接ひもづく金額だけを振り替える点に注意してください。会社全体の管理部門の給料など、特定のサービスと対応しない費用は、そのまま当期の費用として処理します。
サービスを提供したとき — 役務収益と役務原価をセットで計上
サービスの提供が完了したら、役務収益を計上すると同時に、対応する仕掛品を役務原価に振り替えます。
例4: 例3の講座のうち60パーセントの提供が完了し、受講料200,000円は前受金で受け取っていた
まず収益側の仕訳です。
借方（左）
貸方（右）
次に費用側です。仕掛品100,000円のうち提供済みの60パーセント、つまり60,000円を役務原価に振り替えます。
借方（左）
貸方（右）
役務収益と役務原価は、必ず同じタイミングで対応させて計上します。収益だけ計上して費用の振り替えを忘れる誤りが非常に多いので注意しましょう。
財務諸表での表示
役務収益・役務原価・仕掛品が財務諸表のどこに表示されるかも確認しておきましょう。役務収益は損益計算書の売上高の区分に、役務原価は売上原価の区分に表示されます。つまり、役務収益から役務原価を差し引いた金額が、サービス業における売上総利益です。決算日時点でまだ提供が完了していない部分に対応する仕掛品は、貸借対照表の流動資産に表示されます。また、受け取ったまま提供が済んでいない前受金は流動負債です。商品売買業の財務諸表と枠組みは同じで、科目の名前が置き換わるだけと考えれば難しくありません。
処理の流れを整理する
| タイミング | 処理 |
|---|---|
| 代金を先に受け取った | 前受金（負債）で計上 |
| 提供前に費用が発生した | 費用をいったん計上し、仕掛品（資産）へ振り替え |
| サービスを提供した | 前受金を役務収益へ、仕掛品を役務原価へ振り替え |
**「収益は前受金から、費用は仕掛品から、それぞれ提供済み分だけ振り替える」**と覚えると、どの問題にも対応できます。
まとめ
- 役務収益はサービスの提供が完了した部分だけ計上する
- 先に受け取った代金は前受金で処理し、提供済み分を役務収益に振り替える
- 提供前に発生した費用は仕掛品に集計し、収益計上と同時に役務原価へ振り替える
- 役務収益と役務原価は対応させてセットで計上する
処理の流れ自体はシンプルですが、振り替えのタイミングと金額計算でミスが出やすい単元です。下の問題集で、前受金・仕掛品を経由する一連の流れを繰り返し練習しましょう。
📚 試験で覚えるべき用語
- 役務収益
- サービス（役務）の提供によって得る収益の勘定。代金の受取時ではなく、提供が完了した部分についてのみ計上する。
- 役務原価
- 役務収益に対応して発生した費用の勘定。役務収益の計上と同じタイミングで、対応する仕掛品から振り替えて計上する。
- 前受金
- サービス提供前に受け取った代金を処理する負債の勘定。提供が完了した割合に応じて役務収益に振り替える。
- 仕掛品
- サービス提供前に発生した費用を集計しておく資産の勘定。収益計上と同時に提供済み分を役務原価へ振り替える。
- 売上総利益
- サービス業では役務収益から役務原価を差し引いた金額。役務収益は損益計算書の売上高、役務原価は売上原価の区分に表示する。